Курс лекций по дисциплине «Основы бухгалтерского учета» для студентов по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет»

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ «СЕВАСТОПОЛЬСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ»

утверждаю

Директор Севастопольского

торгово-экономического техникума

___________ В.Г. Арвеладзе

«___»____________20___ г.

Курс лекций

по изучениюдисциплины«Основы бухгалтерского учета»

Специальность: 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Севастополь, 2015

Курс лекций составлен в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом среднего профессионального образования по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям), рабочей программой учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета».

В методической разработке рассмотрены основные темы курса, даны рекомендации студентам по изучению теоретического материала. Для закрепления изученного материала студентам предложено выполнить практические задания и дать ответы на контрольные вопросы.

Разработчик: Жмурко В.В., преподаватель Севастопольского торгово–экономического техникума

Согласовано на заседании цикловой комиссии

учетно–экономических дисциплин

Протокол № _________ от «___»____________20___ г.

Председатель цикловой комиссии ______________ Л.С. Некращук

Согласовано на заседании методического совета

Протокол № ____от_________2015 г.

Председатель__________________М.С.Хаецкая

СОДЕРЖАНИЕ

Раздел 1. Общая характеристика бухгалтерского учета…………………………………………….4

1.1. Общая характеристика бухгалтерского учета…………………………………………………..4

1.2. Классификация хозяйственных средств по составу, размещению и источникам их поступления……………………………………………………………………………………………6

Раздел 2. Бухгалтерский баланс …………………………………………………………………….11

2.1. Бухгалтерский баланс……………………………………………………………………………11

2.2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций………………………………11

Раздел 3. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись……………………………….16

3.1. Счета и двойная запись………………………………………………………………………….16

Раздел 4. Принципы учета основных хозяйственных операций…………………………………37

4.1. Учет процесса снабжения………………………………………………………………………..37

4.2. Учет процесса производства…………………………………………………………………….39

4.3. Учет процесса реализации……………………………………………………………………….41

Раздел 5. Документация хозяйственных операций. Регистры, формы и техника бухгалтерского учета……………………………………………………………………………………………………44

5.1. Документация хозяйственных операций……………………………………………………….44

5.2. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета…………………………………………….49

Раздел 6. Основы бухгалтерской отчетности……………………………………………………….57

6.1. Основы бухгалтерской отчетности……………………………………………………………...57

Раздел 7. Международные стандарты финансового учета и отчетности…………………………62

7.1. Международные стандарты финансового учета и отчетности………………………………..62

Список использованных источников………………………………………………………………..63

Раздел 1. Общая характеристика бухгалтерского учета

Тема 1.1. Общая характеристика бухгалтерского учета

Методические рекомендации

При изучении данной темы студентам необходимо выяснить: понятие об учете и его роль в системе управления, виды хозяйственного учета (виды бухгалтерского учета; функции, предмет и объекты бухгалтерского учета; метод бухгалтерского учета и его составные части)

.Вопрос 1. Сущность хозяйственного учёта.

Производственная деятельность – основа существования и развития любого общества. Её результатом являются общественные блага: средства производства и предметы потребления.

Средствами производства являются здания, машины, оборудование, сырьё и материалы.

К предметам потребления относятся продукты, одежда, обувь и т.д.

Созданные на производстве материальные блага распределяются, происходит их обмен и потребление. Эти процессы, протекающие непрерывно, в единстве составляют процесс воспроизводства, для нормального осуществления которого необходимо за его ходом вести постоянное наблюдение и контроль на всех стадиях с помощью хозяйственного учёта.

Учёт ведётся для того, чтобы контролировать хозяйственную деятельность предприятия и активно влиять на её результаты. При помощи учёта отражают и контролируют состояние и движение средств, а также хозяйственные процессы, связанные с производством, распределением, обменом и потреблением материальных благ. Следовательно, необходимость учёта возникает прежде всего из потребностей производственной деятельности и является важнейшей функцией управления.

Основными функциями хозяйственного учёта являются наблюдение, измерение и регистрация отдельных явлений, из которых складывается хозяйственная деятельность предприятий.

Хозяйственный учёт представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственной деятельности в целях контроля за ходом выполнения бизнес-плана и управления деятельностью предприятия.

Требования, предъявляемые к учёту:

Точность и правдивость – все учтённые данные должны верно отражать действительность, исчислять без ошибок;

Своевременность – учёт должен в установленные сроки представлять все необходимые данные о хозяйственной деятельности предприятий, которые используются для выявления и устранения недостатков, составления отчётности;

Сопоставимость – для контроля за составлением и выполнением бизнес-планов;

Полнота – учёт должен охватывать все стороны хозяйственной деятельности предприятия;

Экономичность – минимум обоснованных затрат на его ведение.

Единицы измерения, применяемые в учёте:

Натуральные- они служат для получения сведений посредством пересчёта, взвешивания, перемеривания (килограмм, метр, литр и т.д.);

Трудовые – используются для подсчёта количества затраченного труда (рабочие дни, часы, норма выработки);

Денежные – применяются для определения и отражения хозяйственных явлений, выраженных в единицах измерения, в едином однородном выражении.

С их помощью получают обобщающие показатели о разнородных хозяйственных процессах (например, финансовый результат (прибыль или убыток) по различным видам деятельности предприятия).

На каждом отдельном предприятии могут осуществляться как один, так и несколько видов деятельности – например, производственная, торговая, образовательная и т.д.

При этом в соответствии с законодательством предприятие обязано обеспечить отдельный учёт каждого вида деятельности и обособленно определить прибыль или убыток по каждому из этих видов. Эти и иные задачи решаются посредством бухгалтерского учёта, который, как оперативный и статистический учёт, является составной частью хозяйственного учёта.

Бухгалтерский учёт – процесс выявления, измерения, регистрации, накопления, обобщения, хранения и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений. Бухгалтерский учёт является строго документальным, т.е каждая хозяйственная операция отражается только на основании документов, оформленных надлежащим образом.

Оперативный учёт – это вид хозяйственного учёта, обеспечивающий оперативной управленческой информацией руководство предприятия для принятия обоснованных управленческих решений. Он ведётся только по некоторым хозяйственным операциям на месте и в момент их совершения (например, оперативные данные о выполнении договоров с покупателями и заказчиками, поступлении и реализации товаров и другие), используется для ежедневного контроля и руководства хозяйственными процессами, не является строго документальным и сплошным.

Статистический учёт – это вид хозяйственного учёта, обеспечивающий количественное измерение отдельных изучаемых общественных явлений во взаимосвязи с их качественной стороной (например, статистические данные о средней заработной плате в Украине и численности трудоспособного населения и т.п.).

На предприятиях ведется также и налоговый учет. Налоговый учёт служит одной цели – определению суммы налогов, подлежащих перечислению в доход государства.

Таким образом, в Российской Федерации в настоящее время принято выделять следующие виды учёта: бухгалтерский, оперативный, статистический, налоговый.

В большинстве же стран с развитой рыночной экономикой существует разделение бухгалтерского учёта на управленческий, финансовый и налоговый учёт.

Управленческий учёт – это учёт в рамках отдельного предприятия, цель которого – обеспечить управленческий аппарат именно этого предприятия информацией, используемой для планирования, управления и контроля за его деятельностью. Он включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, передачу и приём информации, необходимой руководителям предприятия для принятия обоснованных решений.

Управленческий, или его ещё называют внутрихозяйственный учёт, отличается большим разнообразием, т.к. государство не устанавливает жёстких ограничений по методике его ведения. Каждое предприятие создаёт свою систему управленческого учёта. Здесь могут использоваться самые различные приёмы планирования, учёта, контроля и анализа.

Объектами этого вида учёта являются:

Затраты предприятия по их целевому назначению, например, сгруппированные по видам продукции и т.д.;

Доходы предприятия, сгруппированные как по видам продукции, так и по сферам деятельности и т.д.;

Финансовые результаты как по видам продукции, так и по сферам деятельности и т.д.

Управленческий учёт является конфиденциальным и защищается от конкурентов. Ознакомление с данными регистров и внутренней отчётности внутрихозяйственного (управленческого) учёта возможно только с разрешения владельца или руководителя предприятия или по решениям органов суда или прокуратуры.

Финансовый учёт – это учёт, который формирует реальную картину финансового состояния предприятия и результатов его деятельности (балансовая прибыль, убыток), независимо от требований и правил налогового законодательства, но в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учёта (МСБУ).

Тема 1.2. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам их образования.

Методические рекомендации

При изучении данной темы студентам необходимо изучить как классифицируются хозяйственные средства по составу и размещению и по источникам их образования.

Вопросы:

1.Классификация хозяйственных средств по составу и размещению.

2. Классификация хозяйственных средств по источникам их образования.

Вопрос 1. Классификация хозяйственных средств по составу и размещению

Для осуществления любого вида деятельности предприятие должно иметь соответствующие средства. Например, здания, сооружения, оборудование, материалы, деньги и т.д. Эти средства, находящиеся на предприятии во время осуществления конкретного вида деятельности, все время изменяются. Они или увеличиваются (средства получают, производят) или уменьшаются (средства тратятся, продаются, отгружаются).

Хозяйственная операция – действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов или обязательств, собственного капитала предприятия.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия, складывающаяся из отдельных хозяйственных операций.

Объектом учета является прежде всего хозяйственные средства предприятия и источники образования этих средств. При этом под источником образования хозяйственных средств понимается способ получения того или иного средства.

При понимании метода бухгалтерского учета необходимо четко понимать различие между источниками образования средств и самими средствами.

Предприятие для работы должно располагать хозяйственными средствами (активами).

Активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

Все хозяйственные средства делятся на 2 группы:

Внеоборотные активы

Оборотные активы

В состав необоротных активов включаются, прежде всего:

нематериальные активы (НМА).Это немонетарные активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены от предприятия) и находятся на предприятии в целях использования в течение периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях, предоставления в аренду другим лицам. К НМА относятсяправа пользования природными, водными ресурсами, торговые знаки, торговые марки, лицензии, права пользования промышленной и интеллектуальной собственностью.

Основные средства (ОС) – материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально – культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он больше одного года) и стоимостью более 40 000 рублей.

Имущество стоимостью менее 40 000 руб. относится к материально – производственным запасам.

Внимание: С 1 января 2016 г. к основным средствам будет относиться имущество стоимостью более 100 000 руб.

К ОС относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.

Доходные вложения в материальные ценности. С целью получения дохода организация может приобретать имущество, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму и предоставлять другим организациям за плату во временное пользование (временное владение и пользование).

Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции).

Финансовые вложения: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Долгосрочными являются те вложения, которые приобретаются на период более 1 года, а так же все вложения, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

Долгосрочная дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это обязательства покупателей или других контрагентов бизнеса перед предприятием.

К долгосрочной относится задолженность со сроком погашения более 1 года с даты баланса.

Оборотные активы включают денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а так же другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса.

В состав оборотных активов включаются:

Запасы, к которым относится сырье и материалы, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, топливо, незавершенное производство (НЗП), готовая продукция, товары.

Текущая (краткосрочная) дебиторская задолженность со сроком погашения до 12 месяцев с даты баланса.

Денежные средства – это наличность в банке, включая валютные счета на депозитах до востребования, а так же денежные средства в кассе.

Эквиваленты денежных средств – это финансовые вложения, которые свободно конвертируются и не подвержены изменению их стоимости (аккредитивы, чеки).

Краткосрочные (текущие) финансовые вложения включаются в состав при условии, что не являются рыночными и, как ожидается, будут реализованы в течение срока, не превышающего 12 месяцев.

К активам так же относятся расходы будущих периодов. Это расходы, которые имели место в текущих отчетных периодах, но относятся к будущим периодам (подписка на периодичные издания, оплаченная авансом арендная плата и т.д.).

Вывод:Данная классификация лежит в основе построения баланса и является его активом.

Вопрос 2. Классификация хозяйственных средств по источникам их образования.

Под источником образования хозяйственных средств понимается способ получения того или иного средства.

Все источники делятся на 2 группы:

Источники собственных средств;

Источники заемных средств.

Источники собственных средств:

собственный капитал;

резервы предстоящих расходов и платежей;

нераспределенная прибыль;

целевое финансирование;

целевое поступление.

Собственный капитал (СК) – это часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

Собственный капитал включает:

уставной капитал, который образуется за счет совокупности вложений ( в денежном выражении) собственников/участников в имущество предприятия для обеспечения его деятельности в размере предусмотренном в Уставе предприятия. Минимальный размер уставного капитала организации должен быть не менее 10 000 руб.

добавочный капитал создается в процессе деятельности предприятия за счет дооценки основных средств.

резервный капитал создается за счет прибыли предприятия для устранения возможных в будущем временных финансовых затруднений и обеспечения нормальной работы предприятия.

Резервы предстоящих расходов и платежей– являются источником средств, предназначенных для покрытия предусматриваемых в будущем расходов и платежей (обеспечение оплаты отпусков работникам, дополнительное пенсионное обеспечение, гарантийное обеспечение, ремонт основных средств и т.д.).

Нераспределенная прибыль – это сумма чистой прибыли, остающаяся в хозяйственном обороте предприятия после уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и сборов и распределение соответствующей суммы прибыли между собственниками.

Целевое финансирование и целевые поступления – это источник средств, создаваемый на предприятиях за счет бюджетных ассигнований и внебюджетных фондов, взносов юридических и физических лиц на целевые мероприятия (финансирование капитальных инвестиций, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы /НИОКР).

Источники заемных средств.

Это временно находящиеся в хозяйственном обороте средства, к которым относятся обязательства по работам, возникающие у предприятия в процессе хозяйственной деятельности и являются временным источником образования определенной части ресурсов.

К обязательствам относятся:

долгосрочные и краткосрочные кредиты банков.

кредиторская задолженность:

перед поставщиками за товары/работы/услуги;

задолженность перед бюджетом по налогам;

задолженность перед работниками по заработной плате;

задолженность перед органами страхования, пенсионным фондом и т.д.

К источникам также относятся доходы будущих периодов – это источник средств, полученный в отчетном периоде или предыдущих отчетных периодах, но относящийся к доходам будущих периодов (авансовые выплаты, плата за аренду имущества, продажа в кредит).

Вывод: Данная классификация лежит в основе построения баланса и является его пассивом.

Задания для самостоятельной работы

Заполните пропущенные данные в графах таблицы 1.

Условие задания

Таблица 1

Найдите ошибки в приведенной классификации средств предприятия (табл.2)

Условие задания

Таблица 2

Контрольные вопросы

1. Дайте определение бухгалтерского учета.

2. Какие виды хозяйственного учета Вам известны?

3. Какие измерители используются в учете?

4. Какие функции бухгалтерского учета Вам известны?

5. Предмет бухгалтерского учета.

6. Какие объекты бухгалтерского учета Вам известны?

7. Активы предприятия и их классификация.

8. Пассивы предприятия и их классификация.

9. Дайте определение методу бухгалтерского учета.

10. Назовите составные части метода бухгалтерского учета.

Раздел 2. Бухгалтерский баланс

Тема 2.1. Бухгалтерский баланс

Вопросы:

1.Бухгалтерский баланс.

2.Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Методические рекомендации

При изучении темы студентам необходимо выяснить понятие баланса, строение баланса. Целью изучения данной темы является овладение практическими навыками по составлению бухгалтерского баланса

Вопрос 1. Бухгалтерский баланс

Баланс применяется для обобщения показателей о состоянии размещения и использования средств предприятия, источников их образования в денежном выражении на определенную дату.

Баланс означает равенство, в результате которого уравниваются хозяйственные средства по составу и по источникам их образования.

Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу, называется АКТИВОМ. Правая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по источникам их образования, называется ПАССИВОМ.

Актив и Пассив баланса имеют несколько разделов, которые состоят из отдельных статей баланса, т.е. статьёй баланса называется каждый показатель Актива и Пассива баланса.

Общий итог баланса называется его валютой. Актив баланса состоит из 2-х разделов, а Пассив – из 3-х.

Вопрос 2. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Методические рекомендации

При изучении темы студентам необходимо выяснить типы изменений в балансе, под влиянием хозяйственных операций. Целью изучения данной темы является овладение практическими навыками в выявлении изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.

В результате кругооборота хозяйственных средств в течение месяца на предприятии происходит множество хозяйственных операций, влияющих на актив и пассив баланса. При этом общий итог баланса может изменяться, либо оставаться прежним.

Рассмотрим на примере отдельных операций как изменяется баланс и его статьи.

Баланс №1.

Операция № 1.

С расчетного счёта получены денежные средства на выплату заработной платы в сумме 200 тыс. рублей.

Данная операция затрагивает две статьи Актива баланса « касса» и «расчётный счет». В результате денежные средства в кассе увеличиваются на 200 рублей, а на расчетном счете уменьшаются.

Общий итог баланса не меняется.

Баланс №2.

Операция № 2.

Часть прибыли в сумме 100 тыс.рублей направлено в уставный капитал.

Данная операция затрагивает две статьи Пассива баланса «прибыль» и «уставный капитал». В результате увеличивается размер уставного капитала и уменьшается сумма прибыли.

Итог баланса не меняется.

Баланс №3.

Операция № 3.

Выплачена заработная плата работникам в сумме 200 тыс.рублей.

Данная операция затрагивает статью Актива «касса» и статью Пассива «расчеты по оплате труда». В результате денежные средства в кассе уменьшаются на 200 тыс.рублей и, одновременно на эту же сумму уменьшается задолженность перед работниками по заработной плате.

Общий итог баланса так же уменьшается.

Баланс №4.

Операция № 4.

Поступили товары от поставщика на сумму 1000 тыс.рублей, расчеты за которые не произведены.

Данная операция затрагивает статью Актива «товары» и статью Пассива «расчеты с поставщиками». В результате увеличивается стоимость товаров на 1000 тыс.рублей и, одновременно увеличивается задолженность перед поставщиком.

Итог баланса так же увеличивается.

Баланс №5

Вывод: Таким образом, под влиянием хозяйственных операций в балансе происходят лишь 4 типа изменений:

Активные (операция №1). Затрагиваются 2 статьи Актива; одна увеличивается, другая – уменьшается. Общий итог баланса не меняется.

А + А -

Пассивные (операция №2). Затрагиваются 2 статьи Пассива; одна увеличивается, другая – уменьшается. Общий итог баланса не меняется.

П + П -

Активно-пассивный в сторону уменьшения (операция №3). Уменьшается статья Актива и статья Пассива. Итог баланса так же уменьшается.

А - П -

Активно-пассивный в сторону увеличения (операция №4). Увеличивается статья Актива и статья Пассива. Итог баланса так же увеличивается.

А + П +

Задания для самостоятельной работы

Задание 1.

Определите влияние хозяйственных операций на статьи баланса. Влияние хозяйственных операций записать в таблицу 3, используя для обозначения увеличения «+», для уменьшения «-».

Таблица 3.

Задание 2.

Отнесите приведенные статьи к активу и пассиву баланса. Укажите раздел баланса, в котором они отражаются.

Определите величину уставного капитала предприятия на 30 сентября текущего года.

( Сумма, руб.)

1. Расчеты с подотчетными лицами 105

2. Касса 15

3. Основные средства 214800

4. Нераспределенная прибыль 20180

5. Расчеты с поставщиками 4200

6. Материалы 19115

7. Расчеты по оплате труда 2336

8. Краткосрочные кредиты банка 3800

9. Векселя выданные 1404

10. Расчетный счет 18340

11. Дебиторская задолженность за товары 3120

12. Готовая продукция 375

13. Текущие обязательства по расчетам с бюджетом 560

14. Незавершенное производство 40

15. Уставный капитал ?

Контрольные вопросы

Понятие баланса.

Какое значение баланса?

Каково строение баланса?

Понятие актива баланса.

Понятие пассива баланса.

Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

Раздел 3. Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись

Тема 3.1. Счета и двойная запись.

Вопросы:

Счета бухгалтерского учета.

Двойная запись.

Классификация счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета.

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Методические рекомендации

При изучении темы студентам необходимо выяснить: понятие о счетах, двойной записи и ее значении, план счетов. Целью изучения темы является овладение практическими навыками в порядке записей на счетах, составлении бухгалтерских проводок

Вопрос 1. Счета бухгалтерского учета.

По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида средств и их источников.

Такое наблюдение, одна из основных задач бухучета, достигается при помощи счетов. Счета бухучета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса).

Таким образом, каждому счету со своим наименованием и цифровым номером соответствуют определенные статьи баланса.

Применительно к группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухучета делятся на:

Активные

Пассивные.

Схематически счет представляет собой двухстороннюю таблицу. Для удобства определения одна сторона предназначена для записей увеличения, а другая – уменьшения.

Суммы записей операций по дебету и кредиту носят название оборота.

Разность между суммами, записанными на одной стороне счета и, суммами на другой его стороне носит название остатка или сальдо.

Левая сторона таблицы называется «Дебет» ( от латинского «должен»), правая – «кредит» (от латинского «верит»).

Счета бухучета тесно взаимосвязаны с балансом по следующим критериям:

Начальный остаток записывается в счет на ту же сторону, что и в балансе.

На основании остатков на 1-е число следующего месяца составляется баланс.

Характеристика активного счета.

Активные счета предназначены для учета состояния, движения и изменения состава хозяйственных средств по их видам.

На этих счетах начальный остаток записывается по Дебету. Операции вызывающие увеличение начального остатка также отражаются по Дебету, а уменьшение - по кредиту.

Чтобы подсчитать конечное сальдо необходимо к начальному остатку прибавить дебетовый оборот (ДО) и вычесть кредитовый (КО).

Структура активного счета.

СкД = СнД + ДО – КО

Пример: Остаток денежных средств в кассе на начало месяца составил 1000 рублей.

Операции за месяц:

Поступила в кассу выручка за реализованные товары в сумме 4000 рублей.

Выдано из кассы в подотчет на командировку 500 рублей.

Получены с расчетного счета денежные средства на выплату зарплаты – 2000 рублей.

Выплачена зарплата работникам в сумме 4500 рублей.

Счет 50 «Касса»

(1000+6000-5000 = 2000)

Характеристика пассивного счета.

Пассивные счета предназначены для учета хозяйственных средств по источникам их образования. Порядок записи на пассивных счетах прямо противоположен активным счетам, т.е. начальный остаток записывается по кредиту. Операции, вызывающие увеличение начального остатка – по кредиту, а уменьшение – по дебету.

Чтобы подсчитать конечное сальдо необходимо к начальному остатку прибавить кредитовый оборот (КО) и вычесть дебетовый (ДО).

СкК = СнК + КО – ДО

Структура пассивного счета.

Пример: Остаток задолженности перед поставщиками на начало составил 12000 рублей.

Операции за месяц:

Поступили от поставщика сырьё и материалы на сумму 3000 рублей, расчёт за которые не произведён.

Возвращены поставщику бракованные запчасти – 50 рублей.

За счёт ссуды банка погашена задолженность перед поставщиками на сумму – 10 000 рублей.

(12 000+3000-10 050= 4950)

В случае отсутствия остатка счёт считается закрытым.

Существуют так же активно-пассивные счета (АП), которые могут иметь сальдо, как по Дебету, так и по Кредиту. Они сочетают в себе признаки активных и пассивных счетов. Особенностью этих счетов является то, что они одновременно могут иметь остаток и дебетовый и кредитовый. Проверить правильность выведенного остатка можно с помощью следующих формул, в зависимости от того, какое сальдо больше – дебетовое или кредитовое.

1.Если СкД больше С_кК, то СнД + ДО – СнК – КО + С_кК = СкД.

2. Если С_кК больше СкД, то СнК + КО – СнД – ДО + СкД = С_кК.

По активно – пассивным счетам можно определить и один «свернутый» остаток. Для этого необходимо от большего остатка вычесть меньший

К ним относятся счета расчетов, по определению финансового результата.

Вопрос 2. Двойная запись.

Сущность метода двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме записывается на двух счетах; на одном счёте по дебету, на другом – по кредиту.

Краткая запись, которая показывает, как и по каким счетам отражается операция, называется счётной формулой или проводкой.

Взаимосвязь между счетами, вызванная в результате отражения на них способом двойной записи называется корреспонденциейсчетов, а счета, указанные в бухгалтерской проводке – корреспондирующими.

Например: Выдано из кассы в подотчёт на командировку 500 руб.

Данная операция затрагивает два активных счёта: «касса» и «расчёты с подотчётными лицами». В кассе денежные средства уменьшаются, а задолженность подотчётного лица увеличивается. В активном счёте увеличение отражается по дебету, а уменьшение – по кредиту; следовательно, бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». 500,0

Кт 50 «Касса».

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.

В простой бухгалтерской проводке дебет одного счёта корреспондирует с кредитом нескольких счетов и наоборот.

Сложные проводки составляются для сокращения учётных записей. Они не противоречат принципу двойной записи, т.к. любую из них можно разбить на несколько простых.

Дт101 Кт 60 5 000

Дт103 Кт 60 3 000

Дт 105 Кт 60 2 000

Для правильного составления бухгалтерской проводки, необходимо ответить на следующие вопросы:

Какие явления вызывает данная операция?

Какие счета она затрагивает?

Что происходит с учитываемыми объектами (увеличение или уменьшение)?

На какой стороне счетов отразится изменение?

Вопрос 3. Классификация счетов бухгалтерского учета.

Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных хозяйственных операций необходимо знать классификацию счетов.

Классификация счетов – это научно обоснованная группировка счетов, т.е. разделение счетов на группы и подгруппы по каким – либо существенным однородным признакам. Все счета бухгалтерского учета классифицируются по двум главным признакам:

- экономическое содержание счета (счета хозяйственных операций и финансовых результатов);

- назначение и структура счета (счета хозяйственных средств и их источников).

Экономическое содержание того или иного счета определяется содержанием объекта, который учитывается на данном счете. Например, экономическим содержанием счета «Касса» являются наличные деньги, хранящиеся в кассе предприятия. А экономическим содержанием счета «Уставный капитал» является размер собственных средств предприятия, выделенных учредителями и закрепленных за ними.

Экономическое содержание счета определяет его структуру и назначение.

Под структурой счета следует понимать порядок записей хозяйственных операций по дебету и кредиту счета, значение (содержание) дебета и кредита счета, остатка счета на первое число, если он бывает, и где (в активе или пассиве) остаток счета отражается в бухгалтерском балансе, а также предназначение того или иного счета в бухгалтерском учете.

Например, счет «Производство» предназначен для учета хозяйственного процесса изготовления (производства) продукции, а счет «Продажи» - для учета процесса продажи (реализации) готовой продукции, товаров, работ, услуг.

На основе классификации разрабатывается план счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов по экономическому содержанию включает три группы:

1.Счета хозяйственных операций и финансовых результатов, которые включают:

Счета финансовых результатов (91,99,84);

Счета процесса реализации (90);

Счета процесса производства (20,21,23,25,26,28,29,40,44,46);

Счета процесса заготовления (11,15,16).

2.Счета имущества и обязательств по источникам их образования, которые включают:

Счета заемных источников формирования имущества:

Счет задолженности перед работниками по заработной плате (70);

Счета задолженности по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами (68,69);

Счета прочих кредиторских задолженностей (60,62,76);

Счета кредитов и займов (66,67).

Счета собственных источников формирования имущества:

Счет прибылей и убытков (84);

Счета бюджетного финансирования и получения средств в порядке дарения (86,98);

Счета капиталов, фондов и резервов (80,82,83,96).

3.Счета имущества по составу и размещению подразделяются:

Счета денежных средств и финансовых активов (50,51,52,55,57,58);

Счета оборотных средств (10,14,41,43);

Счета нематериальных активов (04,05);

Счета основных средств (01,02,03,07,08).

По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы:

Основные счета.

Регулирующие счета.

Операционные счета.

Финансово-результативные счета.

Забалансовые счета.

1.Основные счета

Основные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования. Остатки по этим счетам заносятся (как правило) в баланс и в основном соответствуют статьям баланса.

Инвентарные счета. Предназначены для учета наличия и движения основных средств (фондов), товарно – материальных ценностей и контроля за их сохранностью. К ним относятся счета 01 «Основные средства», 10 «Производственные запасы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и др.

Все инвентарные счета по отношению к балансу активные. По дебету этих счетов отражается поступление (приход, увеличение) хозяйственных средств, а по кредиту – выбытие (расход, уменьшение) этих средств.Остатки по инвентарным счетам могут быть только по дебету и означают наличие данного вида средств на определенную дату, которые записывают в разделах 1,2 актива баланса.

Хозяйственные операции на инвентарных счетах учитываются в денежных и натуральных измерителях. По дебету этих счетов объект отражается в одинаковой денежной оценке (по фактической себестоимости, оптовой цене, розничной цене, первоначальной стоимости).

Достоверность остатков на первое число по данным счетам можно проверить путем проведения инвентаризации.

Например: счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или сданных в аренду. Основные средства учитываются на счете 01 по первоначальной стоимости. По дебету отражается поступление основных средств, по кредиту счета 01 – выбытие. Сальдо только дебетовое, показывает наличие основных средств на определенную дату и находится в 1 разделе актива баланса.

Денежные счета. Предназначены для учета денежных средств предприятия. К ним относятся счета: 50 «Касса», 51 «» и другие.

Все эти счета активные. По дебету отражается поступление денежных средств на определенную дату, по кредиту – расход, перечисление. Остатки этих счетов на первое число бывают только дебетовые и отражаются в разделе 2 актива баланса, а также показывают наличие денежных средств на определенную дату. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (наличных денег) в кассе предприятия, а счет 51 «Расчетный счет» о наличии и движении денежных средств (безналичные деньги), находящиеся на расчетном счете организации в банке.

Капитальные счета. Предназначены для учета различных капиталов предприятия. К ним относятся счета: 80 «Уставный капитал», 82 « Резервный капитал» и другие.

Все эти счета пассивные. По кредиту отражается образование (увеличение) капиталов, а по дебету – использование средств капиталов по целевому назначению (уменьшение). Остатки на первое число могут быть только по кредиту и записываются в разделе 3 пассива баланса.

Например, счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия (собственных средств предприятия, полученных как вклады учредителей и участников). Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 производятся лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. Сальдо по счету 80 только кредитовое и находится в 3 разделе пассива баланса.

Счета расчетов. Предназначены для расчетов данного предприятия с другими предприятиями и отдельными лицами, т.е. учитывается дебиторская и кредиторская задолженность. Поэтому счета расчетов бывают: активные, пассивные, активно-пассивные.

На активных счетах расчетов учитывается дебиторская задолженность. Вспомните, что означает дебиторская задолженность?). К таким счетам относится счет 62 «Расчеты с покупателями» и другие. По дебету активных счетов расчетов отражается увеличение (возникновение) дебиторской задолженности, а по кредиту – ее погашение (уменьшение). Дебетовый остаток счета отражается в разделе 2 актива баланса.

На пассивных счетах расчетов учитывается кредиторская задолженность. К таким счетам относятся: 60,66 и другие. По кредиту пассивных счетов расчетов отражается возникновение (увеличение) кредиторской задолженности, а по дебету – ее погашение (уменьшение). Кредитовый остаток счета отражается в разделе 5 пассива баланса.

На активно-пассивных счетах учитывается одновременно дебиторская и кредиторская задолженность. Например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражается увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – наоборот. Эти счета могут иметь два остатка: по дебету (дебиторская задолженность), по кредиту (кредиторская задолженность). Такой остаток называется развернутым.

Счета расчетов составляют большую группу счетов.

Регулирующие счета.

Регулирующие (контрарные) счета предназначены для выполнения функций уточнения (регулирования) оценки хозяйственных средств и их источников. Они самостоятельного значения не имеют и ведутся в дополнение к основным счетам. При помощи этих счетов реальная стоимость объекта определяется путем вычитания из суммы основного (регулируемого) счета суммы регулирующего счета. Они бывают двух видов: контрактивные и контрпассивные.

Контрактивные счета – сами являются пассивными и уточняют сумму активного счета (активных статей баланса). Примером такого счета является счет 02 «Амортизация основных средств». На счете 02 отражается сумма износа основных средств в процессе их эксплуатации, а сами основные средства (здания, сооружения, оборудование и др.) учитываются на основном активном счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Путем вычитания из первоначальной стоимости определяется остаточная, т.е. действительная (фактическая) стоимость основных средств. Счет 02 «Амортизация основных средств» пассивный, и такие регулирующие счета, как данный счет, называются контрактивными.

Схема контрактивного счета

Остаточная (фактическая) стоимость основных средств на 1 сентября составляет 75000 руб. (100000 – 25000).

Контрактивными счетами являются также счета: 42 «Торговая наценка», уточняющий оценку товаров, учтенных на счете 41.2 «Товары в розничной торговле» на торговых предприятиях; 05 «Амортизация нематериальных активов» (регулирует счет учета нематериальных активов); 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (регулирует счета учета материальных ценностей); 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (регулирует счет 58); 63 «Резервы по сомнительным долгам» (регулирует счета учета дебиторской задолженности.

Контрпассивные счета – сами являются активными, а уточняют сумму пассивного счета (пассивной статьи баланса). Примером такого счета является счет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример.

125000 – 50000 = 75000 – сумма собственного капитала предприятия.

К контрпассивным счетам также можно отнести счет 81 «Собственные акции (доли)», который предназначен для учета собственных акций, выкупленных у акционеров, что приводит к уменьшению (корректировке) величины реально работающего уставного капитала.

Операционные счета

Предназначены для учета операций по снабжению, производству и реализации, являющихся составной частью кругооборота хозяйственных средств. Поскольку хозяйственные процессы (снабжение, производство, реализация) состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то и счета получили название операционных. Они делятся на четыре подгруппы:

Собирательно-распределительные;

Бюджетно-распределительные;

Калькуляционные;

Сопоставляющие (сопоставительные).

Собирательно-распределительные счета

Предназначены для собирания (суммирования) в течение месяца каких-либо однородных расходов с целью текущего контроля за ними (за выполнением их сметы) и распределения по соответствующим объектам учета. К таким счетам относится счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В бухгалтерском учете по дебету этого счета в течение месяца собираются расходы на момент их начисления или оплаты, а в конце месяца вся эта сумма расходов пропорционально базе распределения списывается по кредиту, как правило, в дебет счета 20 «Производство». Остатков на 1-ое число по этим счетам не бывает, т.к. обороты по дебету и кредиту должны быть одинаковыми. Эти счета закрываются ежемесячно.

Бюджетно-распределительные счета

Предназначены для равномерного распределения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) и играют большую роль для правильного включения расходов в себестоимость продукции того периода, к которому они действительно относятся.

Бюджетно-распределительные счета бывают активными и пассивными. Примером активного счета является счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета учитываются расходы, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам. К таким расходам относятся: расходы: расходы по подписке на газеты и журналы, вперед уплаченные суммы за аренду помещения и другие.

По кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» расходы постепенно списываются при наступлении соответствующих периодов.

Этот счет может иметь дебетовое сальдо на первое число, которое означает нераспределенную сумму расходов и отражается в разделе 2 актива баланса.

Пример отражения операций по расходам будущих периодов.

К пассивным бюджетно-распределительным счетам относится счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов в затраты производства. На этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работникам, обеспечение гарантийных обязательств и т.д.

Калькуляционные счета

Предназначены для учета затрат (расходов), связанных с производством продукции, заготовкой материалов, выполнением каких либо работ. По данным этих счетов исчисляется себестоимость продукции, заготовленного сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление (определение) себестоимости единицы продукции (материалов, работ) называется калькуляцией. Поэтому и счета называются калькуляционными. К калькуляционным счетам относятся счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

Структуру калькуляционного счета рассмотрим на примере счета 20 «Производство». Счет активный. По дебету его учитываются все фактические расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту – тоже фактические расходы, но относящиеся к готовой (законченной) продукции, т.е. фактическая производственная себестоимость этой продукции. Сальдо по счету 20 «Производство» на начало месяца может быть только по дебету. Оно означает незавершенное производство.

Чтобы определить фактическую производственную себестоимость всей готовой продукции, надо к фактическим затратам, учтенным по дебету этого счета за весь месяц, прибавить незавершенное производство на начало и вычесть незавершенное производство на конец месяца. К счету 20 «Производство» открываются аналитические счета по видам изготавливаемой продукции или видам работ. При этом затраты учитываются по каждому аналитическому счету отдельно – для того, чтобы исчислить фактическую себестоимость каждого вида изделий (работ).

Рассмотрим на примере учет затрат основного производства (операции за ноябрь).

Сопоставляющие счета

Предназначены для исчисления финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и по предприятию в целом, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах.

По дебету и кредиту этих счетов учитывается один и тот же объект, но в разных оценках. Сравнивая (сопоставляя) эти две разные оценки, определяем результат данного процесса. Примером сопоставляющего счета является счет 90 «Продажи», где обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции, товаров, услуг. По дебету отражаются суммы себестоимости продаж, НДС, акцизного налога, суммы, получаемые предприятием в пользу комитента. По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации. Сопоставляя дебет и кредит счета 90 выявляют результат тех или иных хозяйственных процессов (например, реализации), который списывается на субсчет 90.9 «Прибыль/ убыток от продаж».

Рассмотрим на примере учет реализации товаров.

4.Финансово – результативные счета

Данные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно–пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету – убыток.

В свою очередь счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». Счет активно-пассивный. По кредиту отражают сумму полученной прибыли, по дебету – сумму убытков. Для раздельного отражения полученной прибыли, ее использования, а также учета непокрытых убытков, указанный счет ведется по трем субсчетам: 84.1 «Нераспределенная прибыль», 84.2 «Непокрытые убытки», 84.3 «Прибыль, использованная в отчетном периоде».

После сопоставления записей (сальдо) на указанных субсчетах определяют сумму неиспользованной прибыли, оставшейся в хозяйственном обороте предприятия.

В конце года сумма использованной прибыли списывается в уменьшение нераспределенной прибыли. Сумма непокрытых убытков, которые учитываются на отдельном субсчете по решению руководителя предприятия (собственника) списывается или за счет нераспределенной прибыли или за счет резервного капитала.

5.Забалансовые счета

Все рассмотренные нами счета (четыре первые группы классификации) являются балансовыми, т.к. остатки этих счетов записываются в таблице баланса и входят в его итог. Забалансовые счета – это такие счета, остатки которых показываются за итогом таблицы баланса. На этих счетах учитываются, как правило, средства, не принадлежащие данному предприятию. Например, арендованные основные средства, оборудование, принятое для монтажа, бланки строгой отчетности и другие ценности. Эти ценности учитываются на забалансовых счетах, чтобы не было повторного счета одних и тех же объектов при получении сводных показателей.

Особенностью этих счетов является то, что по ним не ведется двойной записи. Операции по ним записываются или только по дебету (при поступлении средств), или только по кредиту (при возврате средств) по структуре они похожи на активные счета.

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Объекты, учтенные на забалансовых счетах, подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, которые установлены для собственных товарно-материальных ценностей.

Вопрос 4. План счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета действует с 1 января 2002 г. для всех организаций (за исключением бюджетных и кредитных) в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В Плане счетов, который состоит из восьми разделов, счета отражаются и группируются по их экономическому содержанию. Приведем их краткую характеристику.

Раздел I. Внеоборотные активы. 

Финансово-хозяйственную деятельность организации характеризует использование различных фондов – средств труда и материальных условий процесса груда. Средства труда – это производственные станки, силовые машины, техническое оборудование, а материальные условия – это здания, транспортные средства и т.д. Именно они и относятся к внеоборотным активам организации.

К внеоборотным активам относятся, например, основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения в основные средства.

Основные средства принимаются к учету по счету 01 "Основные средства", который предназначен для накапливания фактической информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на праве собственности.

Неотъемлемой составной частью хозяйственных средств организации становятся нематериальные активы – объекты, не имеющие материальной (вещественной) формы, но дающие экономическому субъекту возможность извлекать доход в результате их использования в течение длительного срока.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы", где собирается информация об их наличии и движении. Часть стоимости внеоборотных активов (например, основных средств) в процессе их эксплуатации списывается на вновь созданную продукцию (товары, услуги) путем начисления амортизации, т.е. постепенно, в пределах определенных временных периодов, различными методами (уменьшаемого остатка, линейным и др.).

В процессе полезного использования, объекты бухгалтерского учета подлежат естественному износу. Износ основных средств учитывается с использованием дополнительного счета 02 "Амортизация основных средств",а нематериальных активов – счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Раздел II. Материально-производственные запасы. 

Материально-производственные запасы – активы организации, которые имеют следующие признаки: способность переносить всю свою стоимость на вновь создаваемый продукт; потребляются в течение одного производственного цикла; организации необходимо постоянно закупать материально-производственные запасы.

Все материально-производственные запасы делятся на основные и вспомогательные. К основнымотносятся сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, которые находятся в собственности организации; к вспомогательным – топливо, тара, запасные части и некоторые другие активы.

Для учета материально-производственных запасов используется, например, счет 10 "Материалы".

Раздел III. Затраты на производство. 

Исчисление (калькуляция) затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ и услуг, т.е. учет произведенных расходов по статьям затрат с использованием соответствующих счетов бухгалтерского учета, является основой для определения финансового результата деятельности экономического субъекта.

Указанные затраты являются текущими, поскольку переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции за один производственный цикл.

В зависимости от видов затраты делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (расходы на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату рабочих и т.д.). Эти расходы непосредственно и прямо относятся на затраты того периода, в котором имели место.

К косвенным относятся затраты, связанные с производством нескольких видов продукции или с обслуживанием производственного процесса (например, содержанием штата заводоуправления: заработная плата, командировочные и представительские расходы). Это, как правило, общецеховые и общезаводские расходы.

Все прямые затраты отражаются на счете 20 "Основное производство", а косвенные – на аналогичных калькуляционных счетах: 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общецеховые расходы". Помимо этих основных счетов могут быть задействованы аналогичные счета: 23 "Вспомогательное производство"и 28 "Брак в производстве", в зависимости от потребности в них и в соответствии с учетной политикой предприятия.

Раздел IV. Готовая продукция и товары. 

Организации, осуществляющие производственную деятельность, для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции используют счет 43 "Готовая продукция".

Движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи организациями, осуществляющими торговую деятельность, отражаются на счете 41 "Товары".

Раздел V. Денежные средства. 

Для ведения учета движения денежных средств организации используются счета, которые отражают как наличный, так и безналичный оборот денежных средств.

Для приема, хранения и расходования наличных денег каждая организация создает кассу. Наличные денежные средства отражаются по счету 50 "Касса". На банковских счетах находятся свободные денежные средства организации и поступления за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банков и других кредиторов, и т.д. Соответственно с банковских счетов (например, расчетного, валютного) производятся почти все платежи организации, например, оплата поставщикам материалов, перечисление налоговых платежей в бюджет, получение наличных денежных средств в кассу для различных выплат и т.д.

Движение безналичных денежных средств отражается на счете 51 "Расчетный счет" и осуществляется в валюте Российской Федерации.

Для проведения операций с иностранной валютой организации имеют право открывать валютные счета в любом байке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранной валютой.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен активный счет 52 "Валютный счет".

Раздел VI. Расчеты. 

В процессе осуществления хозяйственной деятельности организация вступает в те или иные отношения с прочими субъектами, большинство из которых предполагает осуществление взаимных расчетов. К счетам расчетов относятся следующие виды.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается движение приобретаемых организацией активов (товарно-материальных ценностей) и факт их оплаты.

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражается состояние расчетов с той или иной сторонней организацией (или другими субъектами) за реализованную продукцию, товары, работы, услуги.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" содержит данные о состоянии расчетов организации с бюджетом по всем видам налогов и сборов, причитающихся к уплате.

Расчеты с работниками организации по оплате труда (по всем основаниям) отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

При необходимости проведения операций по выдаче денег под отчет штатным сотрудникам для осуществления представительских и оплаты командировочных расходов используется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Расчеты организации с учредителями по взносам в уставный капитал, а также по начислению и выплате дивидендов ведутся на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Операции, характеризующие состояние расчетов по выданным займам другим организациям, полученным от других организаций кредитам, наличию задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками, а также наличию задолженности перед организацией у третьих лиц за отгруженные товары, выполненные работы и услуги и т.д., отражаются на счете 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Раздел VII. Капитал. 

Состояние и движение уставного капитала учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Остаток по этому счету должен соответствовать сумме, заявленной в уставных документах организации.

Для обобщения информации о наличии, состоянии и движении резервного фонда организации используют счет 82 "Резервный капитал". Резервный фонд должен быть обязательно создан организацией, если этого требует действующее законодательство (например, ПАО) или в соответствии с уставными документами (на диспозитивной основе).

Добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал") возникает вследствие увеличения стоимости имущества (активов) организации (в случае их переоценки) и безвозмездного поступления товарно-материальных ценностей. Суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражаются на счете 84 "Нераспределенная прибыль". Нераспределенная прибыль позволяет организации создать специальные фонды организации (накопления, потребления и др.).

Раздел VIII. Финансовые результаты. 

Для обобщения информации о доходах и расходах организации и, как следствие, для выявления финансового результата деятельности за истекший период используются следующие счета. Доходы от уставной деятельности организации отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", доходы от внереализационной деятельности – по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". К внереализационной деятельности могут быть отнесены такие виды, как сдача активов в аренду (если такая деятельность не является уставной), получение дивидендов в результате участия своим капиталом в деятельности другого экономического субъекта и т.д. Учет прочих доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В конце отчетного периода счета 90 и 91 корреспондируются со счетом 99 "Прибыли и убытки", закрываются и не имеют остатка. Соответственно информация о формировании конечного финансового результата отчетного года отражается на счете 99.

В Плане счетов приведены также и забалансовые счета, которые представляют информацию, раскрытие которой предусмотрено в примечании к финансовой отчётности. Особенностью забалансовых счетов является то, что при отражении на них хозяйственных операций не используется принцип двойной записи.

Счета бухгалтерского учёта имеют не только соответствующие наименование, но и коды.

Код счета состоит из 2-х порядковых номеров (от 0 до 99).

Большинство счетов имеют субсчета (счета второго порядка), шифр которых состоит из 3-х цифр: первые 2 цифры означают принадлежность к балансовому счёту, а 3-я цифра – порядковый номер субсчёта внутри балансового счёта.

При необходимости предприятие может самостоятельно вводить субсчета второго уровня, шифр которых состоит из 4-х цифр.

Каждая организация разрабатывает свой Рабочий план счетов, который прилагает к Приказу об учетной политике.

Вопрос 5. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется в денежном и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета — счетами второго порядка, аналитические счета могут быть счетами третьего, четвертого, пятого и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции и т.д.

Взаимосвязь синтетического счета 41 «Товары» с его субсчетами и аналитическими счетами

Отдельные синтетические счета не имеют субсчетов и конкретизируются непосредственно аналитическими счетами. Все счета — синтетический счет, его субсчета и аналитические счета, относящиеся к нему, — взаимосвязаны, что проявляется в следующем:

все хозяйственные операции отражаются в этих счетах на основании одних и тех же документов и по той же стороне счета, по которой произведена запись в синтетическом счете;

на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим группировкам;

по структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей — дебета и кредита, и в них отражаются остатки (сальдо) и обороты;

итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, объединяющему их;

если на синтетическом счете учитываются активы (имущество, дебиторская задолженность и т.д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами, такая корреспонденция проявляется только через синтетический счет, который их объединяет.

Данные синтетического учета по всем синтетическим счетам находят отражение в Главной книге. Для ведения аналитического учета используются карточки, различные группировочные и накопительные ведомости, книги и другие учетные регистры. Нередко данные синтетического и аналитического учета совмещаются в одном учетном регистре.

Вопрос 6. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.

Для контроля правильности произведенных записей на счетах и составления бухгалтерского баланса служат оборотные ведомости, представляющие собой сводки итоговых данных, характеризующих наличие и движение объектов бухгалтерского наблюдения за отчетный период.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Данные для составления оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских (аналитических и синтетических) счетов, в которых по истечении каждого месяца (отчетного периода) подсчитываются обороты и выводится конечное сальдо (остаток).

Воборотной ведомости по синтетическим счетам указываются наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту за отчетный период, сальдо на конец отчетного периода.

При правильном ведении бухгалтерского учета составляемая оборотная ведомость по синтетическим счетам должна иметь равенство трех пар итогов, что объясняется следующим:

начальные остатки по дебету и кредиту равны, так как основе лежит классификация хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам их образования.

обороты по дебету и кредиту равны между собой, что обусловлено методом двойной записи на счетах, согласно которого каждая хозяйственная операция в одной и той же сумме отражается на двух счетах: на одном счете – по дебету, а на другом – по кредиту. Итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам должны быть равны итогу журнала регистрации хозяйственных операций, поскольку каждая хозяйственная операция находит отражение и в журнале регистрации хозяйственных операций;

итог дебетовых конечных сальдо должен равняться итогу кредитовых конечных сальдо. Это равенство, как и по начальным дебетовым и кредитовым сальдо, объясняется строением бухгалтерского баланса, но уже на конец отчетного периода.

Оборотная ведомость но синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанных выше равенств свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить. Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для составления сальдового (заключительного) баланса на следующую отчетную дату. Оборотная ведомость содержит лишь предварительные данные для составления баланса, она используется для общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества, его источников и хозяйственных процессов.

Оборотно-сальдовая ведомость

.Оборотная ведомость по счетам синтетического учета за январь 20ХХ г.

Для обобщения данных по счетам аналитического учета также составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов к данному синтетическому счету. Оборотные ведомости по аналитическим счетам в зависимости от особенностей показателей, характеризующих объекты учета, могут иметь различную форму.

Если аналитический учет ведется только в денежном измерении, то и оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются в денежном выражении. Оборотная ведомость по аналитическим счетам учета товарно-материальных ценностей составляется по форме, в которой кроме суммы приводится и количество с указанием единицы измерения, так как учет материальных ценностей ведется и в натуральном выражении.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета товаров за январь 20ХХ г.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за январь 20ХХ г.

Особенностью оборотных ведомостей по аналитическим счетам является то, что общая сумма всех начальных и конечных остатков и оборотов аналитических счетов по конкретному объекту учета должна соответствовать сумме остатков и оборотов по синтетическому счету, в развитие которого ведутся аналитические счета. Это позволяет осуществлять контроль за правильностью учетных записей по счетам бухгалтерского учета

Существует также шахматная оборотная ведомость.

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Представляет собой таблицу, горизонтальныестроки которой отведены для записей по дебетуемым счетам, а вертикальные колонки – для записей покредитуемым счетам. В местах пересечения колонок и строк приводятся итоговые суммы (обороты) всехопераций по указанным корреспондирующим счетам. Особенностью заполнения шахматной ведомости является однократное отражение суммы по счетам, что позволяет избежать ошибок при разноске. При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обусловлено принципом двойной записи на счетах. На практике шахматка применяется редко ввиду громоздкости из–за большого количества счетов, но принцип шахматной записи используется для построения учетных регистров – журналов–ордеров.

Задания для самостоятельной работы

Задание 1.

Используя исходные данные составить бухгалтерский баланс.

В представленной таблице оформить бухгалтерские проводки на хозяйственные операции и указать тип изменения в балансе.

На основании остатков по счетам открыть счета бухгалтерского учета на начало отчетного периода.

Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, подсчитать обороты по дебету и кредиту, определить конечное сальдо.

Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

Оборотно-сальдовая ведомость

Материал задания:

Баланс на 31.12 20ХХ г. (тыс.руб.)

Хозяйственные операции за месяц:

Задание 2.

Раскройте экономическое содержание бухгалтерских проводок.

Укажите влияние хозяйственных операций на состояние имущества предприятия.

Таблица 4.

Контрольные вопросы

Понятие счетов.

Каково строение счета?

Сущность двойной записи.

Контрольное значение двойной записи.

Корреспонденция счетов.

Какая взаимосвязь между счетами синтетического и аналитического учета?

Каково значение оборотных ведомостей?

Виды оборотных ведомостей.

Каково значение классификации счетов бухгалтерского учета?

Каково строение плана счетов.

Раздел 4. Принципы учета основных хозяйственных операций

Тема 4.1. Учет процесса снабжения

Методические рекомендации

При изучении темы необходимо выяснить порядок формирования стоимости поступивших материально–произодственных запасов, порядок распределения транспортно–заготовительных расходов

Задачи процесса снабжение:

Определение фактического объема поступивших запасов.

Определение фактической себестоимости поступивших запасов.

В процессе приобретенияматериально–произодственных запасов организация определяет стоимость их приобретения.

В расходы, связанные с приобретениемматериально–произодственных запасов включаются также транспортно–заготовительные расходы (ТЗР). Порядок учета и отражения ТЗР зависит от того, в какой оценке организация ведет учет запасов.

ТЗР при покупке запасов:

Могут включаться в фактическую себестоимость материалов на счете 10.

Могут отражаться на отдельном субсчете счета 10_тзр.

Организация выбирает один из этих способов учета ТЗР и отражает это в приказе по учетном политике.

Способ №1. Учет запасов по фактической себестоимости.

Пример. Организаций приобретены стройматериалы:

Расходы по доставке –700 руб.

Отпущено производство: цемент – 90 кг, песок – 100 кг.

Распределим сумму ТЗР между приобретенными материалами и определим их фактическую себестоимость.

% ТЗР = (сумма ТЗР по приобретенным материалам) / (стоимость приобретенных материалов) * 100%.

ТЗР₁= стоимость приобретенного материала * % ТЗР / 100%.

% ТЗР = 700 / 18500 * 100% = 3,783784%.

ТЗР_цемент= 14000 * 3,783784% / 100% = 529,73 руб.

ТЗР_песок = 4500 * 3,783784% / 100% = 170,27 руб.

Отразим в учете операции по приобретению и расходованию материалов

Способ №2. Учет запасов покупным ценам

Пример. Организаций приобретены стройматериалы:

Расходы по доставке –700 руб.

ТЗР_нач.= 385 руб. Остаток материалов на начало месяца: цемент – 9600 руб., песок – 2200 руб.

Отпущено производство: цемент – 90 кг, песок – 100 кг.

При использовании данного способа ТЗР учитываются на счете 10 субсчет ТЗР и списываются раз в месяц одной проводкой.

Для определения суммы списания транспортно-заготовительных расходов определяется следующее отношение:

% ТЗР =(сумма остатка ТЗР на начало месяца + ТЗР за месяц) х 100% / (сумма стоимости материалов на начало месяца + сумма стоимости материалов за месяц).

ТЗР реализованные = (стоимость израсходованных материалов * % ТЗР) / 100%.

Отразим в учете операции по приобретению и расходованию материалов

Произведем расчет среднего процента ТЗР:

%ТЗР = (385 + 700) / (9600 + 2200 + 18500) * 100 % = 3,58%

ТЗР_цемент= (6300 * 3,58%) / 100% = 225,54 руб.

ТЗР_песок= (1500 * 3,58%) / 100% = 53,70 руб.

Тема 4.2. Учет процесса производства

Методические рекомендации

При изучении темы необходимо выяснить порядок учета прямых и косвенных расходов, распределения косвенных расходов.

Задачи процесса производства:

Определение фактического объема производства продукции.

Определение фактической себестоимости произведенной продукции.

Себестоимость продукции — это по сути дела сумма всех затрат (в денежной форме), связанных с производством и реализацией этой продукции.

Каждое отдельное изделие, полуфабрикат, работы, услуги, стоимость которых можно определить, представляет из себя объект калькуляции, то есть объект, стоимость которого мы можем разбить на составляющие эту стоимость (себестоимость) затраты.

Затраты на производство складываются из следующих элементов:

Материальные затраты (счет 10);

Расходы на оплату труда (счет 70);

Расходы на социальное страхование (счет 69);

Амортизация основных средств (счет 02);

Прочие расходы (счет 71).

Таким образом, чтобы определить себестоимость продукции, нужно определить все затраты, каким либо образом, связанные с производством и реализацией данной продукции. Для удобства все затраты группируют и учитывают по, так называемым, статьям калькуляции.

Статьи калькуляции:

сырье и материалы

возвратные отходы (вычитаются)

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

топливо и энергия на технологические цели

заработная плата производственных рабочих

отчисления на социальные нужды

расходы на подготовку и освоение производства

общепроизводственные расходы

общехозяйственные расходы

потери от брака

прочие производственные расходы

Производственная себестоимость продукции

коммерческие расходы.

Полная себестоимость продукции

По способу включения в себестоимость продукции:

– прямые (связанны с производством одного вида продукции и прямо относящиеся на его себестоимость: сырье, материалы, потери от брака). Прямые расходы учитываются по дебету счета 20 «Производство».

– косвенные (не относятся прямо на себестоимость и распределяются косвенно, то есть условно: общепроизводственные, общехозяйственные). В течение месяца косвенные расходы учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а в конце месяца пропорционально базе распределения списываются на счет 20 «Производство», сальдо не имеют.

Базой распределения ОПР и ОХР могут быть:

Заработная плата производственных расходов;

Материальные расходы.

Пример.Составить бухгалтерские расходы. Распределить и списать общехозяйственные расходы. База распределения – израсходованные материалы. Определить фактическую себестоимость изготовленной продукции.

Определим общую сумму ОХР (суммировав дебет счета26). Она составила 93360 руб.

Рассчитаем средний процент ОХР:

% ОХР = 93360 / 650000 * 100% = 14,36%.

ОХР_{заказ 1} = (500000 * 14,36%) / 100% = 71810 руб.

ОХР_{заказ 2} = (150000 * 14,36%) / 100% = 21550 руб.

Суммировав затраты по заказам определяем себестоимость изготовленной продукции:

Заказ №1 – 794080 руб.

Заказ №2 – 276030 руб.

Тема 4.3. Учет процесса реализации

Методические рекомендации

При изучении темы необходимо выяснить порядок учета реализации готовой продукции и определения финансового результата

Задачи процесса реализации:

Определение фактического объема реализованной продукции.

Определение финансового результата от реализации продукции.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90 "Продажи". В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90.2 по 90.6 и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в целом синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж") закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж".

Рассмотрим на примере учет реализации готовой продукции.

Задания для самостоятельной работы

Задание

1.Составить бухгалтерские проводки по отражению на счетах расходов на изготовление и реализацию продукции.

2.Распределить ОПР и ОХР между заказами. Базой распределения ОПР и ОХР является заработная плата производственных рабочих.

3. Определить финансовый результат от реализации.

Материал задания:

Раздел 5. Документация хозяйственных операций. Регистры, формы и техникабухгалтерского учета

Тема 5.1. Документация хозяйственных операций

Вопросы:

1. Бухгалтерские документы и их значения.

2. Требования, предъявляемые к документам.

3. Классификация документов.

4. Документооборот и организация составления документов. Хранение документов.

Методические рекомендации

При изучении темы необходимо выяснить понятие документации как элемента метода бухгалтерского учета; классификацию документов.

Вопрос 1. Бухгалтерские документы и их значения.

Термин, документ, происходит от латинского DOCUMENTUM, что значит – доказательство, свидетельство

Бухгалтерский документ  – это письменное доказательство, соответствующей формы и содержания, факта осуществления хозяйственной операции, или письменное распоряжение на право ее выполнения. Запись, не засвидетельствованная соответствующим бухгалтерским документом, является не действительной и не может быть зафиксирована в учете. Документация – важный источник информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая служит средством контроля за работой отдельных материально-ответственных, служебных лиц предприятия в целом.

Документация – это совокупность документов, которые составляются на все хозяйственные операции, а также выполнение записей в системе счетов бухгалтерского учета. Кроме того, она является элементом метода бухгалтерского учета. Отображение объектов учета (операций и процессов) в первичных бухгалтерских документах называется первичным учетом. Первичный учет – это первый этап учетного процесса, который охватывает первичное наблюдение за производственно-финансовой деятельностью предприятия, измерение объектов учета и их регистрацию.

Вопрос2. Требования, предъявляемые к документам.

Основа бухгалтерского учета – это документирование. Именно поэтому к оформлению и содержанию документов предъявляются строгие требования. В нашей стране определены единые государственные правила и требования относительно составления документов. Эти правила определены «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденном Минфином СССР 29 июля 1983 г. №105 и ФЗ № 402-ФЗ от 06.12. 2011 г. «О бухгалтерском учете».

Документы должны иметь все необходимые показатели, которые характеризуют оформленные ими хозяйственные операции. Эти показатели называются реквизитами. Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и содержать такие обязательные реквизиты:

название документа (формы);

дата и место составления; название предприятия, от имени которого составлен документ;

содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции;

правильность ее оформления;

личная подпись или другие данные, которые предоставляют возможность идентифицировать лицо, которое участвовало в осуществлении хозяйственной операции.

Все документы, которые составлены на отпуск денежных, материальных и расчетно-кредитных операций должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйственного субъекта. В документах на выдачу и прием денежных средств и других активов должны быть подписи лиц, которые удостоверяют факт их получения или отпуска. Кроме перечисленных обязательных реквизитов в документах могут быть дополнительные реквизиты, которые определяются характером отображенной в документе хозяйственной операции, Например, в необходимых случаях в документах указывают адреса сторон, которые принимали участие в осуществлении операции, номера счетов в коммерческих банках и др.

В соответствии с требованиями к документам, они должны быть составлены во время осуществление хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после ее окончания. Записи в документах необходимо делать чернилами, шариковой ручкой, химическим карандашом, а также на печатных машинках и принтерах. Не допускается заполнение документов красным цветом. Допущенные в документах ошибки можно исправлять только с соблюдением соответствующих правил. Все неправильные записи должны быть аккуратно зачеркнуты. Рядом необходимо осуществить нужную запись, сопровождая его надписью «исправленному верить», указав дату исправления и подтвердив подписи тех лиц, которые сделали исправление.

В первичных документах, которые предназначены для учета денежных средств (кассовые ордера, платежные поручения и др.) исправления не допускаются. Такие документы аннулируются. Сумма в таких документах указывается не только цифрами, но и прописью. Во всех документах цифры и текст должны быть написаны четко и разборчиво, понятными и четкими должны быть подписи лиц.

Ответственность за правильность составления документа несет лицо, которое составило и подписало документ.

В настоящее время в бухгалтерском учете все шире используются средства компьютеризации. В этих условиях в документах должны быть реквизиты, которые определены требованиями к документам. Кроме того, предприятие обязано за свой счет изготовить копии документов на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, правоохранительных органов.

Вопрос3.Классификация документов.

Для оформления различных хозяйственных операций используются разнообразные по форме и содержанию документы. Для лучшего понимания их назначения и порядка заполнения, а также обеспечения правильного их использования, все документы классифицируют по однородным признакам. Классификация бухгалтерских документов проводится по таким признакам: назначение, содержание, порядок составления, количество учетных записей, способ оформления, место составления.

По назначению бухгалтерские документы разделяют на:

– Распорядительные – содержат распоряжение, задание руководителя или других лиц на право осуществления операций (наряд на подрядную работу, поручение на получение ценностей, платежное поручение, чек на получение наличности и др.).

– Исполнительные – оформляются после выполнения операций, они подтверждают факт осуществления хозяйственной операции (накладная, квитанция, прибыльный кассовый ордер, счет-фактура). Для материально ответственных лиц такие документы являются оправдывающими  о расходовании денежных средств и хозяйственных активов.

– Бухгалтерского оформления – составляются работниками бухгалтерии на основании данных распорядительных и исполнительных документов (расчеты оплаты труда, налогов, распределения общепроизводственных расходов, амортизации, справки и расчеты составленные в бухгалтерии). Эти документы не имеют самостоятельного смысла, а используются для упрощения и сокращения учетных записей.

– Комбинированные – сочетают признаки распорядительных, исполнительных документов и документов бухгалтерского оформления. В таких документах дается распоряжение на выполнение операции и подтверждается факт ее осуществления. Иногда в таких документах указывается корреспонденция счетов (расходный кассовый ордер, авансовый отчет, лимитно-заборная карта). При условии их использования сокращается количество учетных записей, это облегчает бухгалтерскую обработку документов, сокращает расходы труда и бумаги.

По содержанию или характеру отображения хозяйственных операции документы разделяют на:

Материальные

Денежные

Банковские

Расчетные.

По порядку составления документы разделяют на:

– Первичные – составляются в момент осуществления хозяйственной операции или после ее окончания (накладная, акт, чек, кассовый ордер).

– Сводные – составляют на основании данных, сгруппированных по определенным однородным признакам первичных документов (отчет кассира и материально ответственных лиц, авансовые отчеты, реестры).

По количеству учетных записей документы делятся на:

– Однострочные, которыми оформляют операции оприходования или расходования одного вида ценностей

– Многострочные – содержат несколько позиций, видов ценностей.

По способу оформления операции бухгалтерские документы разделяют на:

– Одноразовые, заполненные на одну операцию.

– Накопительные, учитывают хозяйственные операции за промежуток времени.

По месту составления документы разделяют на:

– Внутренние

– Внешние

– Служебного использования.

Вопрос 4. Документооборот и организация составления документов.
Хранение документов.

Важная роль в правильности принятия управленческих решений принадлежит документам в том случае, если они правильно составлены и своевременно предъявлены в бухгалтерию для проработки. Работники бухгалтерии проводят проверку поступивших документов в соответствии с реестрами или сводными документами по учету данных объектов (отчет кассира).

Период от составления документа (его выписки) до сдачи в архив, называетсядокументооборотом. Чем более коротким и рационально организованным будет этот период – наиболее объемный и трудоемкий процесс в учете – тем эффективнее он будет содействовать организации учетной работы в целом.

Основные этапы движения документов:

-  составление и регистрация первичных документов хозяйствующего субъекта и поступление от сторонних организаций;

-  выполнение и проработка первичных документов ответственными лицами в структурных подразделениях;

-  передача документов в бухгалтерию;

-  организация хранения документов в архивах (текущем и постоянном).

Документооборот на предприятиях определяется главным бухгалтером, который должен определить персональную ответственность работников за документы, с которыми они работают, и сроки их проработки.

Длительность документооборота зависит от размеров предприятия, отраслевой специфики, размеров и отдаленности структурных подразделений. Документооборот должен быть организован таким образом, чтобы между осуществлением хозяйственной операции и получением необходимых сводных данных промежуток времени был кратчайшим.

Утвержденный порядок обработки информации первичных документов, в котором указаны сроки составления, передачи в бухгалтерию и проработки называется графиком документооборота. Его назначение – предусмотреть рациональные сроки прохождения бухгалтерского документа, минимизировать сроки пребывания его на каждом рабочем месте. Распределение обязанностей по приему документов от ответственных лиц и их проработке закрепляется в должностных инструкциях учетных работников и графиках документооборота. График документооборота разрабатывается в бухгалтерии под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем.

Составленные в структурных подразделениях документы и принятые от других предприятий, поступают в бухгалтерию, где они проверяются и обрабатываются.

Проверка документов осуществляется по:

-  форме (заполнение реквизитов, правильность их заполнения);

-  существу (правильность отображения операций, ответственность документа);

-  законности;

-  арифметической правильности (правильность подсчетов).

В случае выявления незаконности осуществления операции, подделки подписей, документы должны быть переданы главному бухгалтеру для принятия необходимых мер. После проверки документов проводится: их группировка, расценка, сводка и контировка.

Группировку документов проводят по каждом объекту в зависимости от содержания хозяйственных операций. Например, документы по расходованию кормов группируют по складам, фермам. Таксировка документов осуществляется в тех случаях, когда в них проставлен только натуральный измеритель, что определяет необходимость проставления цены и оценки хозяйственных операций в денежном измерителе.

Для сводки групповых данных составляют накопительные и группировочные ведомости или иные документы, которые служат основой для записей в регистры аналитического и синтетического учета.

Контировка документов - это указание корреспондирующих счетов, на которых предстоит отобразить хозяйственную операцию, которая оформленная первичным документом. Она может проводиться по каждому первичному документу или их группе.

Обработанные документы подлежат оперативному бухгалтерскому погашению, чтобы исключить возможность их повторного использования. Документы, которые прошли первичную обработку должны иметь отметку об их записи в особый регистр.

Последним этапом документооборота является формирование дел для организации их текущего и долгосрочного хранения в архивах. В бухгалтерии предприятия организуется текущий архив, предназначенный для хранения документов, реестров бухгалтерского учета до передачи их в специальные архивные учреждения.

До передачи в общей архив бухгалтерские документы субъекта хозяйствования хранятся в специальных помещениях или закрытых шкафах в строго определенном порядке (месяцах, годах, видах товаропроизводителей, материально-технических ресурсов и т. д.). За надлежащее хранение документов на протяжении установленного срока ответственность возложена на руководителя.

Дела из бухгалтерского архива выдаются специалистам хозяйства, руководителям подразделений лишь по письменному разрешению руководителя и главного бухгалтера. Обязанности архивариуса выполняет работник бухгалтерии соответственно приказу руководителя.

В случае потери или уничтожения документов из архива проверку оснований проводит комиссия, назначенная руководителем предприятия. Результаты ее работы оформляются актом, о чем информируются соответствующие органы.

Документы бухгалтерского учета и отчетности можно разделить на документы, необходимые для использования в практической работе сроком до 3-х лет, которые после этого подлежат уничтожению; и документы, которые имеют научно-историческую ценность, которые хранятся в районных архивах. Так, годовые отчеты хранятся постоянно, документы по учету предметов и средств труда - 3 года, расчетно-платежные ведомости - 75 лет.

По истечении срока сохранения документы уничтожаются. Изъятие документов из архива проводится комиссией с участием представителя районного архива. Изъятые документы из архива сдаются предприятиям, которые занимаются заготовкой вторсырья. Квитанция таких организаций является оправдательным документом. Акты на изъятие дел и квитанции на утилизацию документов находятся у главного бухгалтера.

Тема 5.2 «Учетные регистры и формы бухгалтерского учета».

Вопросы:

Учетные регистры.

Способы исправления ошибок в учетных регистрах.

Формы бухгалтерского учета

Методические рекомендации

При изучении темы необходимо выяснить понятие учетных регистров; значение и признаки классификации учетных регистров; понятие форм бухгалтерского учета и существующие формы бухгалтерского учета.

Вопрос 1. Учетные регистры.

Все хозяйственные операции находят свое отражение в учетных регистрах. Они представляют собой листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки в них данных о наличии средств и операциях с ними. Данные в учетных регистрах фиксируются на основании первичных документов.

В регистрах заранее указывают корреспондирующие счета, что облегчает учетную регистрацию и обеспечивает правильное отражение хозяйственных операций на счетах.

Регистры бухгалтерского учета имеют классификацию:

По характеру бухгалтерских записей:

Систематические – применяемые для записей хозяйственных операций в систематизированном виде по однородным признакам, т.е. в бухгалтерских счетах. Такие записи ведутся в Главной книге, в которой обобщаются записи по каждому счету;

Хронологические – применяемые для учета всех хозяйственных операций в календарном порядке их совершения и оформления. Примером являются журналы хронологической записи хозяйственных операций, кассовая книга и другие;

Комбинированные – в которых одновременно отражаются систематические и хронологические записи. Такое строение имеют журналы-ордера.

По содержанию:

Синтетические, отражающие хозяйственные операции в обобщенном виде и только в денежном выражении;

Аналитические, в которых каждая операция записывается довольно подробно, т.е. в двух показателях (натуральном и денежном) и с пояснительным текстом.

По внешнему виду:

Бухгалтерские книги, применяемые для систематических и хронологических записей (кассовая книга, товарная книга и т.д.);

Карточки, применяемые для учета основных средств, товарно-материальных ценностей и т.п.;

Ведомости, открываемые к журналам-ордерам для получения дополнительных сведений о хозяйственных операциях.

Вопрос 2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах.

Ошибочно сделанные записи в учетных регистрах исправляются несколькими способами.

Способ «красное сторно» заключается в том, что неправильная бухгалтерская запись уничтожается составлением так называемой сторнировочной записи, в которой повторяется как корреспонденция счетов, так и сумма ошибочной записи. На примере рассмотрим применение способа «красное сторно».

Пример.При оприходовании запасных частей, поступивших от поставщиков, в учете были произведены записи Дт 10.1 Кт 60, но поступление запасных частей должно оформляться проводкой Дт 10.5 Кт 60, поэтому для исправления допущенной ошибки применили способ «красное сторно». Сумму следует обвести в кружок или записать ручкой красного цвета.

1. Дт 10.1 Кт 60 2000

2. Д-т 10.1 К-т 60 2000

3. Д-т 10.5 К-т 60 2000.

Данный способ применяют и в тех случаях, когда проводка составлена правильно, но сумма указана больше, чем необходимо. В этом случае сторнируется разница.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в учете отражена заниженная сумма. Для этого дополнительно записывается проводка на необходимую сумму.

Во всех случаях исправлений обязательно указывается содержание проводимых записей со ссылкой на проводку, которая исправляется.

Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления.

Вопрос 3. Формы бухгалтерского учета

Форма бухгалтерского учета – это соединение регистров синтетического и аналитических учетов, их взаимосвязь, последовательность и способы учетных записей с целью обобщения и получения отчетности.

Различают следующие  формы бухгалтерского учета:

-  «журнал-главная»;

-  мемориально-ордерную;

-  журнально-ордерную;

-  упрощенную;

-  автоматизированную.

Наиболее простой формой является «журнал-главная», так как любая операция по первичному документу (или группа однородных операций) записывается в книгу «Журнал-главная», в которой совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись). 

В эту книгу сначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем – все операции по документам, после чего определяется оборот за отчетный период (при этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов) и выявляются остатки по счетам на конец отчетного периода. По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.

Эта форма находит применение на предприятиях с небольшой численностью работающих и с небольшим количеством операций.

Мемориальная форма учета

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 1928-1930 годах. Ее создание происходило путем постепенного внедрения в учет наиболее рациональных технических средств и приемов.

По данным первичных учетных документов составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов по данным операциям, что позволяет упорядочить записи в синтетическом учете.

Мемориальный ордер может также составляться на основе сводного документа, объединяющего данные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателей накопительной ведомости, в которой эти данные группируются по корреспондирующим счетам. Документы, на основании которых составлен мемориальный ордер, обязательно к нему прилагаются.

В настоящее время за каждым мемориальным ордером закрепляют постоянный номер, что дает возможность составлять на каждую группу однородных операций (кассовых, по расчетным счетам, заработной плате и так далее) лишь один ордер в месяц. По операциям, не поддающимся систематизации, и по сторнировочным операциям составляются мемориальные ордера, которые нумеруются за каждый месяц в отдельности.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером либо его заместителем, а также исполнителем. Ордера регистрируются в регистрационном журнале, который является хронологическим регистром синтетического учета. Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и контроля их сохранности вместе с подшитыми к ним документами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственных операций системным регистром синтетического учета. Эта проверка осуществляется сличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту) с итогами оборотов по дебиту и отдельно - по кредиту всех синтетических счетов, выводимых в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

После регистрации, мемориальные ордера используются для записи операций в Главной книге. Главная книга или контрольная ведомость строится с разбивкой каждого счета на колонки, отводимые для записи оборотов по каждому корреспондирующему счету в отдельности, то есть по шахматному принципу. В ней регистрируются только текущие обороты. Сальдо по счетам в ней не выводится.

Главная книга является основой для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. При этом структура Главной книги облегчает составление шахматной оборотной ведомости, последняя непосредственно заполняется итогами каждого счета. Значительно облегчает здесь подготовку записей в учетные регистры, особенно регистры синтетического учета, использование накопительных и группировочных ведомостей.

Записи в регистры аналитического учета ведутся непосредственно с документов, подшитых к мемориальным ордерам. Проверка правильности аналитического и синтетического учета осуществляется путем составления оборотной ведомости по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Достоинствами мемориально-ордерной формы учета являются:

строгая последовательность учетного процесса;

простота и доступность учетной техники;

широкое использование стандартных форм аналитических регистров;

возможность разделения учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Наряду с достоинствами, мемориально-ордерная форма имеет и существенные недостатки, к которым можно отнести трудоемкость учета, так как приходится многократно дублировать одни и те же записи, отставание аналитического учета от синтетического, а также то, что формы аналитических регистров не содержат информации, необходимой для контроля, анализа и непосредственного составления отчетности по данным регистров аналитического учета.

Журнальная форма бухгалтерского учета

В основу журнально-ордерной формы учета положен принцип накапливания данных первичных учетных документов таким образом, чтобы обеспечивать синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание данных производится в учетных регистрах, что позволяет отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц и исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, при этом журнал регистрации хозяйственных операций не ведется.

Записи в регистры производятся в разрезе показателей, позволяющих осуществлять руководство за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления промежуточной и годовой отчетности.

В журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются, как правило, два вида учетных регистров – журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях группировки некоторых учетных данных могут применяться и специальные разработочные таблицы.

Журналы-ордера являются основными регистрами бухгалтерского учета, вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда необходимо сгруппировать аналитические данные первичных документов. Итоги ведомостей переносят в журналы-ордера.

В основу построения как журналов – ордеров, так и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, по данным которой составляется сальдовый баланс с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются в различных журналах-ордерах, по мере того, как в них производится регистрация записей по кредиту корреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всех журналов-ордеров в Главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого счета.

Дебетовые обороты по счетам, по которым синтетический и аналитический учет ведется в единых регистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных для регистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: в одном записываются операции по кредиту счета, в другом отражаются показатели аналитического учета.

Журналы-ордера построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, связанные между собой, поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

В целях обеспечения правильной группировки данных первичных документов в журналах-ордерах предусмотрены типовая корреспонденция по кредиту счетов и перечень показателей, необходимых для составления месячной, квартальной и годовой отчетности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, также предусмотрены необходимые позиции аналитического учета.

В основу построения единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета положены следующие важнейшие принципы:

записи в журналах-ордерах производятся в порядке регистрации операций только по кредиту счета в корреспонденции с дебетом счетов;

совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета;

отражение в учете хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления периодической и годовой отчетности;

применение журналов-ордеров по сетам, связанных друг с другом экономически;

применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, показателями, необходимыми для составления отчетности;

применение месячных журналов-ордеров.

Итоговые записи в журналах-ордерах подлежат обязательной сверке с данными первичных документов, что позволяет контролировать правильность учета хозяйственных операций. Если записи в журналах-ордерах не могут быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других учетных регистров, общий итог по кредиту проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам.

Суммы, относимые в дебет счетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета. Такая расшифровка может осуществляться в специальных листках-расшифровках, составляемых по дебетовому признаку, то есть на каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка.

В журналах-ордерах, в которых отражаются аналитические данные, записи по ним производятся итогами за месяц, при этом итоги устанавливаются подсчетом сумм по соответствующим документам, предварительно сгруппированным в разрезе требующихся аналитических данных.

На всех регистрах указывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаях и наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются главным бухгалтером предприятия или уполномоченным им на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

ЖУРНАЛ - ОРДЕР

по счету № 71 за декабрь 2015 г.

.

Упрощенная форма используется для субъектов малого предпринимательства.

Упрощенная форма бухгалтерского учета, предусматривающая две формы учета:

а) простая форма, без использования учетных регистров имущества малого предприятия, применяемая в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций и содержанием хозяйственной деятельности не является сфера материального производства. При этом способ двойной записи не применяется, ведется Книга учета доходов и расходов;

б) упрощенная форма, предусматривающая использование ведомостей для учета имущества предприятия. Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых счетов.

Автоматизированная форма бухгалтерского учета предусматривает применение электронно-вычислительных машин.

В настоящее время разработано достаточно много компьютерных программ, настраиваемых на конкретные потребности пользователей и обеспечивающих ведение бухгалтерского учета в организациях. Бухгалтерские программы содержат план счетов, экранные формы первичных документов, журналы, отчеты, а также средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд конкретного пользователя, независимо от масштабов его деятельности.

Задача автоматизации — повышение качества работы как бухгалтеров, так и бухгалтерии в целом.

Использованиеавтоматизированной формы позволяет:

готовить платежные документы;

выписывать счета на оплату и накладные на отпуск товара;

вести учет основных средств и нематериальных активов, осуществлять расчет амортизационных отчислений;

вести учет производственных запасов и товарно-материальных ценностей по материально ответственным лицам; — вести учет затрат на производство, издержек обращения и реализации по разным объектам учета (филиалам, подразделениям и пр.); — вести учет денежных средств; — вести учет расчетов с дебиторами-кредиторами; — получать ежемесячную отчетность относительно движения средств по соответствующим счетам в виде книги учета хозяйственных операций, ведомостей учета движения материальных ценностей, денежных средств, учета расчетов с дебиторами и кредиторами, ведомостей расчета амортизационных отчислений;

получать Баланс предприятия и другие отчетные документы для подачи вналоговые органы.

Задания для самостоятельной работы

Откройте по счету 51 «Расчетный счет» журнал – ордер №2 и ведомость к нему за сентябрь текущего года.

Подсчитайте обороты и остаток по счету 51 «Расчетный счет» на 1 октября т.г.

Остаток денег на текущем счете по состоянию на 1 сентября т.г. составляет 530951,70 руб.

Таблица. Хозяйственные операции за сентябрь т.г.

Контрольные вопросы

Понятие учетных регистров.

Значение учетных регистров в бухгалтерском учете.

Классификация учетных регистров.

Понятие и формы бухгалтерского учета.

Сущность мемориально-ордерной формы учета.

Сущность журнально-ордерной формы учета.

Сущность упрощенной формы бухгалтерского учета.

Сущность автоматизированной формы учета.

Раздел 6. Основы бухгалтерской отчетности

Тема 6.1. Основы бухгалтерской отчетности

Методические рекомендации

При изучении данной темы студентам необходимо выяснить состав и порядок составления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления организацией и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Составление отчетности – завершающий этап учета, информация о которой должна быть представлена за конкретный промежуток времени.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Формабухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина от 02. 07. 2010 года № 66н.

Баланс состоит из 2-ух частей — Актива и Пассива.

Актив, в свою очередь, состоит из таких разделов:

– Внеоборотные активы;

– Оборотные активы.

Пассив баланса включает следующие разделы:

– Капитал и резервы;

– Долгосрочные обязательства;

– Краткосрочные обязательства.

Актив и пассив всегда должны быть равны.

При составлении баланса стоит помнить несколько важных моментов:

Не допускается производить зачёт между строками актива и пассива;

На начало года должны быть точно такие же данные, как и на конец предыдущего;

Все данные баланса должны иметь подтверждение.

Как правило, заполняется баланс в тысячах рублях. При этом десятичные показатели не используются. Если же показатели деятельности предприятия значительно превышают тысячи рублей, то допускается заполнять баланс в миллионах, так же без десятичных.

Бухгалтерский баланс тесно взаимосвязан с другими формами отчётности, т.е. некоторые строки бухгалтерского баланса должны равняться строкам из других форм бухгалтерской отчётности.

Отчет о финансовых результатах – это ежегодных отчет, который должна заполнять каждая организация по итогам года, независимо от применяемого режима налогообложения. Ранее данный бухгалтерский отчет назывался отчет о прибылях и убытках форма 2.

Подать отчет о финансовых результатах нужно в местный налоговый орган вместе с другими отчетами бухгалтерской отчетности: бухгалтерским балансом (форма 1), отчетом об изменении капитала (форма 3) и отчетом о движении денежных средств (форма 4).

Сроки подачи бухгалтерской отчетности, в том числе отчета о финансовых результатах – не позднее трех месяцев с момента окончания отчетного года.

В отчете о финансовых результатах отражаются следующие данные:

– доходы от обычных видов деятельности (продажа товаров, продукции, оказание услуг, выполнение работ) за вычетом НДС, акцизов.

– расходы по обычным видам деятельности (для производственных предприятий – себестоимость продукции, для торговых – покупная стоимость товаров, для услуг – расходы на оказание услуг, выполнение работ). Так как эта строка содержит расходы, то сумма заключается в круглые скобки, то есть она будет вычитаться.

– валовая прибыль.

– расходы, связанные с реализацией и сбытом (оказанием услуг, выполнением работ), сумма указывается в круглых скобках.

– управленческие расходы, указываются в круглых скобках.

– прибыль (если получилось положительное число) или убыток (если получилось отрицательное число) от продаж.

– доход, полученный от участия в уставном капитале других организаций (если, конечно, это не является основным видом деятельности предприятия).

– сумма всех %, начисленных к получению предприятием (по депозитам, акциям, облигациям, ценным бумагам, кредитам, займам).

– сумма всех %, начисленных к уплате, сумма пишется в скобка и отнимается.

– прочие доходы, не отраженные в строках выше: доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, полученные штрафы.

– прочие расходы, не отраженные в строках выше – например, уплаченных штрафы, пени. Сумма заключается в круглые скобки.

– прибыль до налогообложения налогом на прибыль.

– налог на прибыль, начисленный к уплате.

– пени, штрафы, доплаты по налогам и пр.

– чистая прибыль (убыток) за год.

Содержание поясненийк бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств по форме № 4 состоит из трех разделов:

остаток денежных средств на начало отчетного периода;

движение денежных средств за отчетный период;

остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму №4 в состав бухгалтерской отчетности (п. 3 и п. 4 Приказа Минфина № 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества.

Также в состав годовой бухгалтерской отчетности входит отчет об изменении капитала.

Данный отчет раскрывает подробную информацию о движении уставного, резервного и добавочного капитала, а также отражает информацию об изменениях величины нераспределенной прибыли фирмы (в некоторых случаях непокрытого убытка), доле собственных акций, которые выкуплены у акционеров. В этом отчете указывают корректировки связанные с изменениями в учетной политике организации и исправлении ошибок.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

Помимо отчетности по российским правилам бухгалтерского учета многие отечественные компании составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Трансформация – это процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату и включает в себя все корректировки, необходимые для перекладки показателей финансовой отчетности, подготовленной по национальным стандартам учета, в формат МСФО с учетом соответствующих принципов признания, измерения и раскрытия всех элементов финансовой отчетности.

Задания для самостоятельной работы

Задание.

На основании остатков по счетам синтетического учета составить бухгалтерский баланс.

Материал задания:

Сальдо по счетам на 31 декабря 20ХХ г. (тыс.руб.)

Бухгалтерский баланс

на 31.12.200Х

Контрольные вопросы

1.Понятие и состав годовой бухгалтерской отчётности.

2 Бухгалтерский баланс - форма № 1.Общие понятия; структура бухгалтерского баланса.

3.Отчёт о финансовых результатах – форма № 2. Доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы.

4.Отчет об изменениях капитала - форма № 3. Основные показатели отчёта.

5. Отчёт о движении денежных средств - форма № 4. Текущая, инвестиционная, финансовая деятельность.

6.Приложения к балансу и отчёту о финансовых результатах - форма № 5. Источники информации для заполнения формы.

7.Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации.

Раздел 7. Международные стандарты финансового учета и отчетности

Тема 7.1. Международные стандарты финансового учета и отчетности

Методические рекомендации

При изучении данной темы студентам необходимо выяснить особенности МСФО.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; IFRS англ. InternationalFinancialReportingStandards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчётности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия.

Международные стандарты финансовой отчётности приняты как обязательные в нескольких странах Европы. В большинстве стран Европы отчётность в соответствии с МСФО обязаны подготавливать компании, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

В 1998 году в России была принята к исполнению программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В частности, с 2005 года все кредитные организации (банки) обязаны подготавливать отчётность в соответствии с нормами МСФО.

Национальный совет по стандартам финансовой отчётности (Фонд НСФО) ведёт работу по созданию комплекта национальных стандартов финансовой отчётности (СФО) с июня 2006 года.

В июле 2010 года был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», согласно которому МСФО обязательны для консолидированной отчётности всех общественно значимых компаний.

Кредитные организации;

Страховые организации;

Другие организации, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

В 2011 году принято «Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107)». Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ. Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от РСБУ. МСФО станут применять для консолидированной отчётности, а федеральные стандарты — для отчетности юридических лиц.

В 2011 году применимыми на территории РФ были признаны первые 63 стандарта и интерпретации. Консолидированная финансовая отчётность должна предоставляться организациями, попавшими под действие Закона № 208-ФЗ, начиная с отчётности за 2012 год.

Министерство финансов 25 ноября 2011 года утвердило приказ № 160н о введении МСФО в Российской Федерации

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Основная

Дополнительная

Законодательные акты:

1.Федеральный Закон Российской Федерации от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.12.2013).

2."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

3."Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014)

4."Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013)

5."Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

6."Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)" от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

7."Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая)" от 18.12.2006 N 230-ФЭ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013)

8."Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 28.12.2013)

9.Федеральный закон №86 - ФЗ «О центральном банке РФ» в редакции от 30.12.2008 года, с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 10.01.2013 г.

10. ФЗ от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 28.06.2014) " Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (с изм. и доп.),

11.ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 04.06.2014) "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Положения:

1.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.12.2010 г.).

2.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. (ред. от 18.11.2010 г.).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 18.12.2012 г.).

4.Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина РФ от 26.06.2010 г. № 63н (ред.27.04.2012г).

5.Положение о правилах осуществления перевода денежных средств», ЦБ РФ от29.06.2012№ 383-П.

6.Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утв. приказом Минфина РФ от 27.11. 2006 № 154 н (ред. от 24.12.2010 г.).

7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н (ред. от 24.12.2010 г.).

8.Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н. (ред. от 24.12.2010 г.).

9.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. (ред. от 27.04.2012 г.).

10.Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн. (ред. от 27.04.2012 г.).

11.Положение по бухгалтерскому учету 20\03 «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20\03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. №160 (ред. от 18.09.2006г.).

12.Положение по бухгалтерскому учету 21\08 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №106н. (ред. от 18.12.2012 г.).

13.«Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете» Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. №105.

14.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. (ред. от 08.11.2010).

Интернет-ресурсы

Сайт Министерства Финансов Российской Федерации- [Електронний ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.ru/

Сайт системы “Гарант” о законодательстве РФ - [Електронний ресурс]. – Режим доступа: http://www.garant.ru/

Электронная библиотека - режим доступа:http//www.znanium.com

Журнал "Помощник бухгалтера"- [Електронний ресурс]. – Режим доступа: http://www.albeta.bryansk.ru/

Журнал «Практический бухгалтерский учет» - [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.pbu.ru/

Информационно-аналитическое электронное издание в области бухгалтерского учета и налогообложения [Электронный ресурс] - Режим доступа:http//www.buhgalteria.ru/.

Портал «Бухгалтерия Онлайн» [Электронный ресурс] - Режим доступа:http//www.buhgalteria.ru/.http//www.alt-invest.ru/index.php/ru/

Портал информационной поддержки ведения бухгалтерского учета в малом бизнесе [Электронный ресурс] - Режим доступа:http//www.businessuchet.ru/.

Сайт компании "КонсультантПлюс» - [Електронний ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/

Адрес публикации: https://www.prodlenka.org/metodicheskie-razrabotki/182923-kurs-lekcij-po-discipline-osnovy-buhgaltersko